160 | Bisman: Volume 3.
Nomor 2.
Agustus 2020.
Analisis Varians Sebagai Alat Pengendali Manajemen pada Departemen Produksi PT Surya Sakti Utama Surabaya Budi Utami1.
Eny Setyariningsih2 utamiwahjoe@gmail.
com1, eny.
se888@gmail.
Fakultas Ekonomi Universitas Islam Majapahit Jl.
Raya Jabon KM 0,7.
Gayaman.
Mojoanyar.
Mojokerto.
Jawa Timur 61364 Telp/fax .
399474 Ae Website : w.
ABSTRAK
Budgeting atau penganggaran merupakan suatu proses perencanaan dan pengendalian kegiatan operasi perusahaan yang dinyatakan dalam satuan kegiatan dan satuan uang yang bertujuan untuk memproyeksikan operasi perusahaan tersebut dalam proyeksi laporan keuangan.
Kegiatan produksi adalah salah satu fungsi dalam kegiatan perusahaan yang membutuhkan perencanaan dan pengendalian manajemen, karena proses tersebut melibatkan berbagai sumber daya yang harus dimanfaatkan secara efisien, sehingga pengendalian terhadap kegiatan tersebut ikut menentukan berhasil tidaknya suatu perusahaan dalam mencapai tujuannya.
Pengendalian manajemen dalam bidang produksi dilakukan melalui aktifitas penganggaran.
Penganggaran atau budgeting merupakan suatu hal yang dipandang perlu mengingat peranannya dalam menunjang efektifitas dan efisiensi kegiatan produksi.
Keberhasilan fungsi produksi sangat tergantung pada perencanaan dan pengendalian kegiatan produksi itu sendiri.
Dengan adanya sistem pengendalian maka produksi dapat menunjang efisiensi.
PT Surya Sakti Utama adalah perusahaan yang berkembang pesat dan bergerak dalam bidang alas kaki.
Pengendalian manajemen pada departemen produksi PT Surya Sakti Utama dilakukan dengan menggunakan analisis varians dan metode tiga selisih.
Metode ini menghitung selisih antara pemakaian aktual dan pemakaian standar / yang dianggarkan.
Pengendalian manajemen dilakukan pada bahan baku, tenagakerja langsung dan BOP.
Kata kunci: analisis varians, metode tiga selisih, bahan baku, tenaga kerja langsung.
BOP.
PENDAHULUAN
Salah satu indikator keberhasilan menjalankan suatu usaha terletak pada kemampuan manajemen dalam mengawasi dan mengendalikan semua kegiatan yang ada didalam perusahaan.
Masalah akan timbul ketika perusahaan semakin berkembang dan bertambah besar, karena hal ini menuntut kemampuan yang lebih besar dari manajemen untuk mengawasi dan mengendalikan semua kegiatan yang terjadi di dalam perusahaan.
Ketidakmampuan ataupun kelemahan dalam hal ini akan mengakibatkan ketidakefektifan dan ketidakefesiensian dalam operasi Bisman (Bisnis dan Manajeme.
: The Journal Of Business and Management Bisman: Volume 3.
Nomor 2.
Agustus 2020.
| 161
Kegiatan produksi adalah salah satu fungsi dalam kegiatan perusahaan yang membutuhkan perencanaan dan pengendalian manajemen, karena proses tersebut melibatkan berbagai sumber daya yang harus dimanfaatkan secara efisien, sehingga pengendalian terhadap kegiatan tersebut ikut menentukan berhasil tidaknya suatu perusahaan dalam mencapai tujuannya.
Pengendalian .
merupakan usaha sistematis perusahaan untuk mencapai tujuan dengan cara membandingkan prestasi kerja dengan rencana dan membuat tindakan yang tepat untuk mengoreksi perbedaan yang penting.
Pengendalian manajemen merupakan semua metode, prosedur dan siasat, termasuk sistem yang digunakan oleh manajemen untuk menjamin bahwa sesuai dengan strategi dan kebijakan organisasi2.
Sistem pengendalian manajemen adalah sebuah sistem yang terdiri dari beberapa sub sistem yang saling berkaitan yaitu pemprograman, akuntansi, pelaporan dan tanggung jawab.
Pengendalian manajemen dalam bidang produksi merupakan suatu hal yang dipandang perlu mengingat peranannya dalam menunjang efektifitas dan efisiensi kegiatan produksi.
Keberhasilan fungsi produksi sangat tergantung pada perencanaan dan pengendalian kegiatan produksi itu sendiri.
Dalam suatu persaingan, adanya sistem pengendalian produksi dapat menunjang efisiensi.
Pengendalian manajemen terhadap kegiatan produksi perusahaan tidak bias dipandang sebagai suatu hal yang remeh karena perencanaan dan pengendaliaan yang baik ikut menentukan berhasil tidaknya suatu perusahaan dalam mencapai Didalam pengendalian manajemen terdiri dari beberapa fungsi yang antara lain fungsi produksi, fungsi pemasaran, fungsi keuangan serta fungsi personalia.
Dari berbagai fungsi tersebut saling berhubungan dan merupakan satu kesatuan yang tidak dapat dipisah-pisahkan dalam operasi perusahaan, juga merupakan suatu system yang mempunyai tugas yang berbeda-beda dan harus berjalan seimbang, sehingga tercipta kerjasama yang membuahkan hasil sesuai dengan tujuan perusahaan.
Suatuf ungsi dapat dikatakan berjalan baik apabila fungsi tersebut dapat menjalankan aktifitasnya secara efektif dan efisien.
PT Surya Sakti Utama perusahaan yang bergerak di bidang industri alas Pertumbuhan perusahaan yang semakin pesat menjadikan aktivitas perusahaan semakin kompleks, sehingga perusahaan dalam hal ini dituntut untuk lebih banyak melakukan pengawasan dan pengendalian, salah satunya adalah pengawasan dan pengendalian di departemen produksi.
RUMUSAN MASALAH
Bagaimanakah pengendalian bahan baku dengan menggunakan analisis varians pada departemen produksi PT Surya Sakti Utama ? Bagaimanakah pengendalian tenaga kerja dengan menggunakan analisis varians pada departemen produksi PT Surya Sakti Utama ? Bagaimanakah pengendalian biaya overhead pabrik dengan menggunakan analisis varians pada departemen produksi PT Surya Sakti Utama ? Bisman (Bisnis dan Manajeme.
: The Journal Of Business and Management 162 | Bisman: Volume 3.
Nomor 2.
Agustus 2020.
METODE PENELITIAN
Jenis penelitian yang digunakan dalam penelitian adalah studi kasus.
Pelaksanaan penelitian ini dilakukan ditempat atau dalam kehidupan yang sebenarnya dari objek yang akan diteliti.
Metode kasus dalam penelitian ini bertujuan memaparkan data tentang objek, menginteprestasikan dan membandingkan dengan teori yang ada hubungannya dengan topik pembahasan.
Data yang digunakan dalam penelitian ini adalah data sekunder yang meliputi data-data pada departemen produksi PT.
Surya Sakti Utama pada tahun 2017 dan Metode analisa yang digunakan adalah : metode analisa selisih / analisa Selisih (Varianc.
= Budget Ae Realisasi a Analisis selisih biaya bahan baku a Analisis selisih biaya tenaga kerja a Analisis selisih biaya overhead pabrik menggunakan Metode tiga ANALISA DAN PEMBAHASAN PT.
Surya Sakti Utama dalam melaksanakan kegiatan produksinya menyusun satu anggaran tahunan dengan tujuan agar lebih terarah dalam kegiatan Anggaran disusun untuk merealisasikan dengan rencana yang telah disusun berdasarkan tahun-tahun sebelumnya.
Dalam melakukan penetapan besarnya budget produksi untuk masing-masing biaya hanya didasarkan pada biaya yang dikeluarkan pada tahun lalu ditambah prosentase tertentu .
esarnya 10%) untuk menjaga kenaikkan biaya, tanpa memperhitungkan kemungkinan biaya tahun lalu terselip adanya pemborosan inefisiensi.
Persetujuan terhadap anggaran yang dibuat sepenuhnya tergantung pimpinan perusahaan dengan berbagai pertimbangan-pertimbangan.
Bisman (Bisnis dan Manajeme.
: The Journal Of Business and Management Bisman: Volume 3.
Nomor 2.
Agustus 2020.
| 163
Tabel 1 PT.
Surya Sakti Utama Angaran Biaya Produksi Tahun 2017 Jenis Biaya Anggaran (R.
Biaya produksi langsung - Biaya bahan baku - Biaya TKL Biaya produksi tak langsung - Biaya penolong - Biaya tenaga kerja tak langsung - Biaya pemeliharaan mesin/alat - Biaya pemeliharaan kendaraan - Biaya pemeliharaan gedung - Biaya penyusutan mesin/alat - Biaya penyusutan kendaraan - Biaya penyusutan gedung - Biaya listrik - Biaya bungkus Total Tabel 2 PT.
Surya Sakti Utama Angaran Biaya Produksi Tahun 2018 Jenis Biaya Anggaran (R.
Biaya produksi langsung - Biaya bahan baku - Biaya TKL Biaya produksi tak langsung - Biaya penolong - Biaya tenaga kerja tak langsung - Biaya pemeliharaan mesin/alat - Biaya pemeliharaan kendaraan - Biaya pemeliharaan gedung - Biaya penyusutan mesin/alat - Biaya penyusutan kendaraan - Biaya penyusutan gedung - Biaya listrik - Biaya bungkus Total Bisman (Bisnis dan Manajeme.
: The Journal Of Business and Management 164 | Bisman: Volume 3.
Nomor 2.
Agustus 2020.
Tabel 3 PT.
Surya Sakti Utama Realisasi Biaya Produksi Tahun 2017 Jenis Biaya Biaya Produksi Langsung - Biaya Bahan Baku - Biaya TKL Biaya Produksi Tak Langsung - Bahan Penolong - Biaya tenaga kerja tak langsung - Biaya pemeliharaan mesin/alat - Biaya pemeliharaan kendaraan - Biaya pemeliharaan gedung - Biaya penyusutan mesin/alat - Biaya penyusutan kendaraan - Biaya penyusutan gedung - Biaya listrik - Biaya bungkus Total Tabel 4 PT.
Surya Sakti Utama Realisasi Biaya Produksi Tahun 2018 Jenis Biaya Biaya Produksi Langsung - Biaya Bahan Baku - Biaya TKL Biaya Produksi Tak Langsung - Bahan Penolong - Biaya tenaga kerja tak langsung - Biaya pemeliharaan mesin/alat - Biaya pemeliharaan kendaraan - Biaya pemeliharaan gedung - Biaya penyusutan mesin/alat - Biaya penyusutan kendaraan - Biaya penyusutan gedung - Biaya listrik - Biaya bungkus Total Realisasi Realisasi Adapun target dan realisasi produksi untuk tahun 2017 dan tahun 2018 adalah sebagai berikut:
Bisman (Bisnis dan Manajeme.
: The Journal Of Business and Management Bisman: Volume 3.
Nomor 2.
Agustus 2020.
| 165
Tahun Tabel 5 PT.
SURYA SAKTI UTAMA
TARGET DAN REALISASI PRODUKSI
TAHUN 2017 DAN 2018
Unit Unit Unit selisih % Target Keterangan Target Realisasi 93,64 Tidak terealissi 96,90 Tidak terealissi Dari data diatas, untuk tahun 2017 dan tahun 2018 target produksi belum terealisasikan, meskipun untuk tahun 2018 ada kenaikkan sebesar 9.
800 unit.
Ini disebabkan kurangnya persediaan bahan baku di gudang akibat terlambatnya pengiriman bahan baku dari produsen.
Tabel 6 PT.
SURYA SAKTI UTAMA
TARGET DAN REALISASI BIAYA PRODUKSI
TAHUN 2017 DAN 2018
Keterangan Anggaran Realisasi (R.
Selisih (R.
Keterangan Tahun (R.
Dari data diatas untuk tahun 2017 dan tahun 2018 anggaran biaya produksi lebih besar dari yang terealisasi.
Hal ini menimbulkan selisih yang menguntungkan (F=favorabl.
Laporan realisasi anggaran produksi yang dibuat PT.
Surya Sakti Utama menyajikan hasil produksi serta biaya-biaya yang terjadi sehubungan dengan proses produksi.
Analisa lebih lanjut perlu dilakukan terhadap selisih yang terjadi antara anggaran dan realisasinya.
Selisih harga BB = Sh = ( Hs Ae Ha ) x Ka Selisih pemakaian BB = (Ka Ae Ks ) x Ha Dimana :
= harga actual bahan baku = harga standart bahan baku = kuantitas actual bahan baku = kuantitas standart bahan baku Tabel 7 Standart Pembelian Dan Pemakaian Bahan Baku PT.
Surya Sakti Utama Surabaya Bahan langsung Kuantitas Harga/Kg Total Kalsium 450 kg Rp 2150 Rp 426.
Karet seer 380 kg Rp 1900 Rp 188.
Eva 845 kg Rp 1800 Rp 107.
980 kg Rp 1500 Rp 392.
Total standart biaya bahan baku Rp 1.
Bisman (Bisnis dan Manajeme.
: The Journal Of Business and Management 166 | Bisman: Volume 3.
Nomor 2.
Agustus 2020.
Tabel 8 Realisasi Pembelian Dan Pemakaian Bahan Baku PT.
Surya Sakti Utama Bahan langsung harga/kg Kalsium 000 kg Rp 2.
Rp 422.
Karet seer 600 kg Rp 1.
Rp 179.
Eva 900 kg Rp 1.
Rp 104.
598 kg Rp 1.
Rp 301.
Total standart biaya bahan baku Rp 1.
Analisis selisih biaya bahan baku:
Selisih Harga Bahan Baku =Sh = (Hs Ae H.
x Ps Untuk kalsium : Sh = .
5 Ae 2.
000= Rp 985.
Untuk Karet Seer : Sh = .
5 Ae 1.
600= 2.
Untuk Eva : Sh = .
5 Ae 1.
900= 1.
Untuk PE : Sh = .
0 Ae 1.
598= 4.
Total selisih harga bahan baku adalah :Rp 8.
Selisih yang menguntungkan sebesar Rp 8.
460 ini disebabkan pembelian harga bahan baku sesungguhnya lebih kecil dari harga bahan standart, dalam hal ini harga masih dapat dikendalikan oleh perusahaan.
Selisih Kuantitas Bahan Baku Untuk kalsium : Sk = .
000 Ae 198.
x 2150= Rp 3.
Untuk karet : Sk= .
600 Ae 99.
x 1900= Rp 7.
Untuk Eva = Sk = .
900 Ae 59.
x 1800= Rp 701.
Untuk PE : Sk = .
598 Ae 261.
x 1500= Rp 87.
Total selisih kuantita bahan baku adalah :nRp 99.
Analisis biaya tenaga kerja langsung Se = (Ws Ae W.
xTa Dimana :
Se = selisih efisiensi Ws = waktu Sesungguhnya Wa = Waktu yang di anggarkan Ta = Tarif upah standar Diketahui : Jumlah jam kerja seluruhnya = 183.
610 jam (W.
Jumlah jam kerja standart = 180.
600 jam (W.
Tarif upah perjam standart = Rp.
592,262 (T.
Total selisih efisiensi :
Se = (Ws Ae W.
xTa = .
610 Ae 180.
x592,262 = 1.
Total selisih efisien tenaga kerja langsung tidak menguntungkan sebesar Rp.
708,62 karena jam kerja sesungguhnya lebih besar dari jam kerja yang Selisih tetap Bisman (Bisnis dan Manajeme.
: The Journal Of Business and Management Bisman: Volume 3.
Nomor 2.
Agustus 2020.
| 167
Selisih dapat dirumuskan dengan rumus :
St = (Ts Ae T.
xWs Dimanai :
St = selisih tarif upah Ts = tarif sesungguhnya Ta = tarifyang dianggarkan Wa = waktu sesungguhnya Diketahui : tarif upah perjam sesungguhnya Rp.
592,26 (T.
Tariff upah perjam standart Rp534,52 (T.
Jumlah jam kerja sesungguhnya Rp.
601,5 jam (W.
Analisis Selisih Biaya Overhead Pabrik Tabel 8 Standar BOP PT.
AuSSAy Utama Surabaya tahun 2009 Keterangan Biaya Variabel Biaya Tetap Bahan Penolong Rp.
Biaya TKTL Rp.
Biaya pemeliharaan Kendaraan.
Rp.
Gedung, dan mesin / alat dan Rp.
Biaya Listrik Rp.
Biaya bungkus Rp.
Rp.
Rp.
Total : 1.
Tabel 9 Realisasi BOP PT AuSSAy Utama Surabaya Tahun 2009 Keterangan Biaya Variabel Biaya Tetap Bahan Penolong Rp.
Biaya TKTL Rp.
Biaya pemeliharaan Kendaraan.
Gedung, dan mesin / alat dan Rp.
Rp.
Biaya Listrik Rp.
Biaya bungkus Rp.
Rp.
Rp.
Total : 1.
Karena perusahaan hanya mempunyai tarif upah harian, maka untuk analisis BOP, perusahaan harus mempunyai tarif uupah perjam yang ditentukan dari jumlah biaya yang diperkirakan selama satu tahun dibagi dengan kapasitas normal jam kerja langsung.
Untuk perhitungan tarif biaya overhead pabrik dan kapasitas normal kerja karyawan dalam hari dijadikan kapasitas normal kerja dalam jam.
Bisman (Bisnis dan Manajeme.
: The Journal Of Business and Management 168 | Bisman: Volume 3.
Nomor 2.
Agustus 2020.
Diketahui total jam kerja untuk tahun 2018 :179.
396 jam BOP actual Rp 980.
BOP tetap pada kapasitas normal .
396 x 1.
Rp 189.
BOP variabel sesungguhnya Rp 790.
BOP variabel yang dianggarkan Pada jam sesungguhnya dicapai .
610 x 4.
Rp 811.
selisih pengeluaran Rp 20.
332 ( TE)
Kapasitas normal Kapasitas sesungguhnya Kapasitas tidak terpakai Tarif BOP tetap Selisih kapasitas Jam standart Jam sesungguhnya Selisih efisiensi Tarif BOP Selisih efisiensi 396 jam 610 jam Rp 4.
Rp 13.
170 (TE)
Metode tiga selisih Selisih pengeluaran Selisih ini desebabkan biaya overhead pabrik variabel sesungguhnya lebih kecil dari biaya overhead pabrik yang dianggarkan pada jam sesungguhnya.
Biaya overhead pabrik yang sesungguhnya Rp.
sedang biaya overhead pabrik yang dianggarkan pada jam sesungguhnya Rp.
selisih ini tidak menguntungkan bagi bagian produksi.
Selisih kapasitas Selisih ini disebabkan karena perusahaan bekerja diatas kapasitas normal .
Kapasitas normal 179.
396 jam sedang kapasitas sesunggunya 183.
600 jam .
Selisih efisiensi Selisih ini disebabkan perbadaan antara jam kerja standar denan jam kerja Jam kerja standar 180.
600 jam, sedang jam sesungguhnya Bisman (Bisnis dan Manajeme.
: The Journal Of Business and Management Bisman: Volume 3.
Nomor 2.
Agustus 2020.
| 169
Tabel 10 PT.
Surya Sakti Utama Analisis Variance Biaya Produksi tahun 2017 Jenis biaya Anggaran (R.
Realisasi (R.
Variance (R.
Biaya produksi langsung - biaya bahan baku - biaya TKL .
Biaya produksi tak langsung - bahan penolong - biaya tenaga kerja tak - biaya .
mesin/alat - biaya - biaya pemeliharaan gedung - biaya penyusutan mesin/alat - biaya penyusutan kendaraan - biaya penyusutan gedung - biaya listrik - biaya bungkus Total Bisman (Bisnis dan Manajeme.
: The Journal Of Business and Management 170 | Bisman: Volume 3.
Nomor 2.
Agustus 2020.
Tabel 11 PT.
Surya Sakti Utama Ananlisis Variance Biaya Produksi tahun 2018 Jenis biaya Biaya produksi langsung - biaya bahan baku - biaya TKL Biaya produksi tak langsung - bahan penolong - biaya tenaga kerja tak - biaya mesin/alat - biaya - biaya pemeliharaan gedung - biaya penyusutan mesin/alat - biaya penyusutan kendaraan - biaya penyusutan gedung - biaya listrik - biaya bungkus Total Anggaran (R.
Realisasi (R.
Variance (R.
Analisis untuk tahun 2017 Budget dan realisai keuangan PT.
Surya Sakti Utama,terdapat variance favorable pada tahun 2017 yaitu sebesar 105.
000 dari RP.
240 yang direncanakan .
Adapun informasi mengenai adanya variance biaya yang favorable dapat dijelaskan sebagai berikut:
adanya realisasi biaya bahan penolong yang lebih sedikit dari yang dianggarkan.
adanya realisasi biaya pemeliharan kendaran yang lebih sedikit dari yang dianggarkan adanya realiasi biaya pemeliharan gedung yang lebih sedikit yang dianggarkan adanya realisasi biaya penyusutan kendaraan yang lebih sedikit dari yang dianggarkan sebelumnya.
Sedangkan informasi mengenai adanya beberapa variance biaya yang unfavorable dapat dijelaskan sebagai berikut :
adanya penambahan biaya tenaga kerja langsung yang tidak terdefinisikan sebelumnya sehingga anggaran yang dibuat tidak mendekati realisasinya.
adanya kerusakan mesin / alat yang sering kali tak terduga, sehingga sering kali terjadi variance yang cukup immaterial.
Bisman (Bisnis dan Manajeme.
: The Journal Of Business and Management Bisman: Volume 3.
Nomor 2.
Agustus 2020.
| 171
Analisis untuk tahun 2018 pada tahun itu terdapat variance favorable sebesar Rp 167.
dari Rp 3.
adapun informasi mengenai adanya beberapa variance biaya yang favorable dapat dijelaskan sebagai berikut :
Adanya realisasi biaya bahan baku yang lebih sedikit dari yang Adanya realisasi biaya pemeliharaan gedung yang lebih sedikit dari yang dianggarkan.
Adanya realisasi biaya bahan penolong yang lebih sedikit dari yang dianggarkan sebelumnya sehingga dapat mengurani anggaran dan menambah keuntungan secara keseluruhan.
Sedangkan informasi mengenai adanya beberapa variance biaya yang unfavorable dapat dijelaskan sebagai berikut :
adanya kenaikkan upah tenaga kerja tak langsung yang belum terdefenisikan dalam anggaran.
Adanya biaya tak terduga untuk pemeliharaan mesin/alat dan kendaraan perusahaan.
Adanya pemborosan penggunaan listrik, sehingga anggaran yang dibuat tidak mendekati realisasi.
Adanya penambahan biaya pembungkusan yang tak terduga sebelumnya dan tidak sesuai dengan yang direncanakan.
Adanya realisasi biaya tenaga kerja langsung yang lebih besar dari yang dianggarkan sebelumnya.
PENUTUP
Setelah dilakukan perhitungan biaya antara budget dan realisasinya menghasilkan selisih .
yang menguntungkan, akan tetapi kalau dilihat dari hasil keseluruhan produksi yang telah dicapai oleh PT.
Surya Sakti Utama belum bisa dikatakan efektif, karena target produksi yang diharapkan belum terpenuhi , dalam artian hasil produksi masih dibawah target produksi yang walaupun dari segi biaya bisa dikatakan efisien, dalam artian secara keseluruhan baik pada tahun 2017 dan tahun 2018 terdapat selisih yang menguntungkan antara anggaran di realisasi hal ini terjadi karena total anggaran pada tahun 2017 dan tahun 2018 lebih besar dari biaya yang terealisasi.
Tetapi apabila diamati secara lebih rinci maka akan diketahui biaya-biaya yang juga mengalami kenaikan dari yang dianggarkan maka untuk langkah selanjutnya adalah menganalisis biaya yang terjadi untuk tahun 2017 dan tahun 2018 Bisman (Bisnis dan Manajeme.
: The Journal Of Business and Management 172 | Bisman: Volume 3.
Nomor 2.
Agustus 2020.
DAFTAR PUSTAKA